2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案（word版）

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　　一、單選題

1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為( )萬元

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價(jià)格售出2009年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為()萬元。

A.3

B.20

C.33

D.50

3. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是()

A.壞賬準(zhǔn)備

B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備

4. 2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為()萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

5. 2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為()萬元。

A.797

B.800

C.837

D.840

6. 下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是()

A.股份有限公司向其股東分派股票股利

B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)

7. 企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是()

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價(jià)值

8. 甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬元。

A.0

B.50

C.60

D.110

9. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬元。

A.650

B.750

C.800

D.850

10. 甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%-5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為()萬元。

A.15

B.25

C.35

D.40

11. 2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為()萬元。

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

12. 2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬元、

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

13. 企業(yè)在對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是( )

A.損益類科目

B.應(yīng)收賬款科目

C.貨幣資金項(xiàng)目

D.所有者權(quán)益類科目

14. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為()萬元。

A.560

B.575

C.700

D.875

15. 下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是()

A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

C.可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.重新計(jì)算設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額{#page#}

二、多選題

1. 企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()

A. 入庫前的挑選整理費(fèi)

B. 運(yùn)輸途中的合理損耗

C. 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D. 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

2. 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有()

A. 重新預(yù)計(jì)凈殘值

B. 重新確定折舊方法

C. 重新確定入賬價(jià)值

D. 重新預(yù)計(jì)使用壽命

3. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有()

A. 已出租的土地使用權(quán)

B. 以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

C. 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D. 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

4. 企業(yè)將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項(xiàng)目有()

A. 固定資產(chǎn)

B. 應(yīng)付賬款

C. 營業(yè)收入

D. 未分配利潤

5. 下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()

A. 應(yīng)收賬款

B. 無形資產(chǎn)

C. 在建工程

D. 長期股權(quán)投資

6. 下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定收益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有()

A. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

B. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

C. 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得

D. 計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失

7. 2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )

A. 確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元

B. 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元

C. 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

D. 終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

8. 下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有()

A. 被投資方的設(shè)立目的

B. 投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力

C. 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

D. 投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額

9. 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )

A. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編制報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

B. 要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

C. 按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

D. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

10. 某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()

A. 貸記"財(cái)政補(bǔ)助收入"300萬元

B. 借記"財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"300萬元

C. 貸記"財(cái)政應(yīng)返還額度"300萬元

D. 借記"零余額賬戶用款額度"300萬元{#page#}

三、判斷題

1.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。()

2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。()

3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。()

5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。()

6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。()

7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.( )

8.總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合同成本。

9.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。( )

10.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。(){#page#}

　　四、計(jì)算分析題

(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

資料一：

2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個(gè)月。

資料二：

2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：

2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。

資料四：

甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬

(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一:

2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：

2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：

2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：

2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)"、"遞延所得稅負(fù)債"項(xiàng)目"期末余額"欄應(yīng)列示的金額。

(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目"本年金額"欄應(yīng)列示的金額。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。{#page#}

　　五、綜合題

1、甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

資料一：

2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

資料二：

2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

資料三：

2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

資料四：

2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

資料五：

2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

資料六：

2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

資料七：

2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持有乙公司的全部股票。

資料八：

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

要求：

(1)判斷說明甲公司2013年度對(duì)乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對(duì)公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄("長期股權(quán)投資"、"可供出售金融資產(chǎn)"科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

2、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：

2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600萬元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

借：應(yīng)收賬款 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：庫存商品 50

借：銀行存款 26.88

銷售費(fèi)用 1.2

貸：應(yīng)收賬款 24

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.08

資料二：

2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個(gè)月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工工作進(jìn)行測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

借：銀行存款 40

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

借：勞務(wù)成本 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：主營業(yè)務(wù)成本 50

貸：勞務(wù)成本 50

資料三：

2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

借：銀行存款 600

貸：營業(yè)外收入 600

要求：

(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

(2)判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。{#page#}

參考答案：

一、單選題

1. 【參考答案】 A

【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅"的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36(萬元)

提示】教材精講班第10講"委托外單位加工的存貨"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)并有相似例題。

2. 【參考答案】 D

【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

提示】教材精講班第21講"固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)并有相似例題。

3. 【參考答案】 C

【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益類科目"其他綜合收益"轉(zhuǎn)回。

提示】教材精講班第49講"資產(chǎn)減值后是否允許沖回"的表格。

4. 【參考答案】 A

【解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-42=78(萬元)，無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=78-60=18(萬元)

提示】教材精講班第25講"無形資產(chǎn)減值"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

5. 【參考答案】C

【解析】該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。分錄為：

2014.2.3 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000

投資收益 3

貸：銀行存款 2003

2014.5.25 借：應(yīng)收股利 40

貸：投資收益 40

2014.7.10 借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014.12.31 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)800

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

提示】教材精講班第36講"交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及例題。

6. 【參考答案】B

【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。

股份支付的特征：

①股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易

②股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

③股份支付交易的對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。

提示】教材精講班第75講"股份支付的概念及分類"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

7. 【參考答案】D

【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

提示】教材精講班第111講"非貨幣性福利"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

8. 【參考答案】C

【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬元)。

提示】教材精講班第114講相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，第115講可轉(zhuǎn)債相似例題。

9. 【參考答案】B

【解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本題不涉及初始直接費(fèi)用，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬元。

提示】教材精講班第116講相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

10. 【參考答案】B

【解析】當(dāng)年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目余額=40-15=25(萬元)。

提示】教材精講班第90講"產(chǎn)品質(zhì)量保證"知識(shí)點(diǎn)及相似例題。

11. 【參考答案】A

【解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元)。

提示】教材精講第86講相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及最后一個(gè)多選題類似。

12. 【參考答案】A

【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)

提示】教材精講班第96講"資產(chǎn)負(fù)債表日外幣交易的處理"知識(shí)點(diǎn)總結(jié)。

13. 【參考答案】C

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

提示】教材精講班第142講"資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)"的處理總結(jié)的表格。

14. 【參考答案】B

【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算，2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。

提示】教材精講班第166講"母公司處置對(duì)子公司投資的處理-喪失控制權(quán)"知識(shí)點(diǎn)與本題有關(guān)。

15. 【參考答案】D

【解析】重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。

提示】教材精講班第113講"設(shè)定受益計(jì)劃"理論總結(jié)第4點(diǎn)?；蛞娊滩?08頁。

二、多選題

1. 【參考答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計(jì)入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

提示】教材精講班第9講、第10講理論總結(jié)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

2. 【參考答案】ABCD

【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。

提示】教材精講班第20講"固定資產(chǎn)后續(xù)支出"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)涉及此考題。

3. 【參考答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

提示】教材精講班第27講"投資性房地產(chǎn)核算內(nèi)容"涉及此考題。

4. 【參考答案】AB

【解析】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

提示】教材精講班第98講"外幣報(bào)表折算"的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)涉及此考題。

5. 【參考答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

提示】教材精講班第59講"非貨幣性資產(chǎn)"的知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

6. 【參考答案】ABCD

【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

提示】教材192頁(二)(4)第二段。

7. 【參考答案】BCD

【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 1200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30

借：主營業(yè)務(wù)成本 700

貸：庫存商品 700

提示】教材精講班第70講"以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)"知識(shí)點(diǎn)及例題涉及此考題。

8. 【參考答案】ABCD

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報(bào)，二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

提示】教材精講班第155講"合并范圍確定的一般規(guī)定(控制)"知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

9. 【參考答案】BC

【解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。

提示】教材精講班第156講"前期準(zhǔn)備工作"知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

10. 【參考答案】CD

【解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記"零余額賬戶用款額度"，貸記"財(cái)政應(yīng)返還額度"。

提示】教材精講班第167講"國庫集中支付業(yè)務(wù)"表格總結(jié)涉及此考題。

三、判斷題

1.【參考答案】正確

提示】教材136頁。

2.【參考答案】正確

提示】教材精講班第11講"存貨可變現(xiàn)凈值的確定"表格總結(jié)涉及此題。

3. 【參考答案】正確

提示】教材精講班第26講"關(guān)于房地"總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

4.【參考答案】正確

提示】教材精講班第164講"其他注意事項(xiàng)"總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

5.【參考答案】正確

提示】教材精講班第65講"賬面價(jià)值計(jì)量"表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

6.【參考答案】錯(cuò)誤

【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

提示】教材精講班第122講"優(yōu)先股與永續(xù)債-金融工具重分類" 表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

7.【參考答案】正確

提示】教材精講班第93講"確定境外經(jīng)營記賬本位幣考慮的因素"知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

8.【參考答案】錯(cuò)誤

【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。如果是根據(jù)分工工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

提示】教材精講班第108講"結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分法的運(yùn)用-完工進(jìn)度"表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

9.【參考答案】錯(cuò)誤

【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

提示】教材精講班第137講"三、"涉及此考題。

10.【參考答案】錯(cuò)誤

【解析】民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

提示】教材精講班第170講"民間非營利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)"知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

四、計(jì)算分析題

(一) 【參考答案】

(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

貸：應(yīng)付賬款 1170

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

理由：

①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件。

③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

預(yù)計(jì)負(fù)債金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

借：營業(yè)外支出 25

管理費(fèi)用 5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

(3)2015年5月8日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

營業(yè)外支出 25

貸：其他應(yīng)付款 55

2015年5月16日

借：其他應(yīng)付款 55

應(yīng)付賬款 1170

貸：銀行存款 1225

提示】教材精講班第16講"固定資產(chǎn)的初始計(jì)量";第89講"預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

(二) 【參考答案】

(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)

甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

(2)資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)

資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

"遞延所得稅負(fù)債"項(xiàng)目期末余額=5(萬元)

(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬元)

本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

(4)借：所得稅費(fèi)用 1475

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515

遞延所得稅負(fù)債 5

提示】教材精講班第133講"特殊交易或事項(xiàng)的所得稅處理";134講"所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量"表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)及相關(guān)例題與此題相關(guān)。

五、綜合題

1、【參考答案】

(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，

能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。

取得分錄：

借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

貸：股本 1000

資本公積—股本溢價(jià) 3500

取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324

貸：營業(yè)外收入 324

(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

分錄為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

—其他綜合收益 60

貸：投資收益 1749

其他綜合收益 60

(3)處置分錄：

借：銀行存款 5600

貸：長期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2

-損益調(diào)整 1749*80%=1399.2

-其他綜合收益 60*80%=48

投資收益 293.6

借：其他綜合收益 60

貸：投資收益 60

剩余股權(quán)：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400

貸：長期股權(quán)投資-投資成本 964.8

-損益調(diào)整 349.8

-其他綜合收益 12

投資收益 73.4

處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)

(4)6月30日：

借：其他綜合收益 100

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

12月31日：

借：資產(chǎn)減值損失 600

貸：其他綜合收益 100

可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500

(5)1月8日處置時(shí)：

借：銀行存款 780

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

—減值準(zhǔn)備 500

投資收益 20

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

提示】教材精講班第146講、147講"長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法";第150講"權(quán)益法長投轉(zhuǎn)公允計(jì)量";第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)。

2、【參考答案】

(1)甲公司的相關(guān)處理不正確。

理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 36

貸：應(yīng)收賬款 36

借：委托代銷商品 30

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 30

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1.5

借：利潤分配—未分配利潤 4.05

盈余公積 0.45

貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

提示】教材精講班第104講"銷售商品收入-委托代銷商品"、第142講"調(diào)整事項(xiàng)的處理"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

(2)甲公司相關(guān)處理不正確。

理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項(xiàng)建造合同的收入和成本。

應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%=50(萬元)，

應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)*10%=40(萬元)

該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款 10

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

借：勞務(wù)成本 10

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5

借：以前年度損益調(diào)整 15

貸：盈余公積 1.5

利潤分配—未分配利潤 13.5

提示】教材精講班第106講"提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)，課堂舉例與本題類似。第142講"調(diào)整事項(xiàng)的處理"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)。

(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450

貸：遞延收益 450

借：盈余公積 45

利潤分配—未分配利潤 405

貸：以前年度損益調(diào)整 450

提示】教材精講班第86講"無法區(qū)分政府補(bǔ)助與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)"知識(shí)點(diǎn)相關(guān)，并與課堂舉例類似。第142講"調(diào)整事項(xiàng)的處理"相關(guān)知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)。