2020年《中級會計實務(wù)》考試教材有哪些變化？

2020年中級會計實務(wù)考試教材變化

第一章  總論

10頁第6行

增加：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積（資本溢價或股本溢價）反映。

11頁第6行

調(diào)整為：企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

12頁第15行

增加：利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。

第二章  存貨

無變化

第三章  固定資產(chǎn)

31頁倒數(shù)13行

刪除：（三）租入固定資產(chǎn)

34頁倒數(shù)18行

調(diào)整為：所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

第四章  無形資產(chǎn)

將第四章調(diào)整為第六章 投資性房地產(chǎn)

第五章  長期股權(quán)投資

59頁倒數(shù)第8行

調(diào)整為：處置后的剩余股權(quán)不再屬于長期股權(quán)投資核算范圍的，按照本書第八章的相關(guān)內(nèi)容進行會計處理。

購買日之前持有的股權(quán)投資，按照本書第八章的相關(guān)內(nèi)容進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按其確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。對于購買日前持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益；對于購買日前持有的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入留存收益。

在合并財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第十五章的相關(guān)內(nèi)容。

第六章  投資性房地產(chǎn)

76頁

將第六章調(diào)整為第四章 無形資產(chǎn)

第七章  資產(chǎn)減值

90頁

刪除第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第八章  金融資產(chǎn)和金

103頁

將第八章調(diào)整為第七章 資產(chǎn)減值

103頁第6行

刪除：比如，存貨、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)……本章不涉及。

104頁倒數(shù)11行

增加：可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

第九章  職工薪酬及借款費用

120頁

將第九章調(diào)整為第八章 金融資產(chǎn)和金融負債

121頁第4行

增加：有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。如企業(yè)購買一個抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標(biāo)管理該組合中的其他貸款。

121頁倒數(shù)12行

刪除：在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下……金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

122頁倒數(shù)第8行

調(diào)整為：金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）。無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

124頁第18行

增加：通常投資于動態(tài)管理的資產(chǎn)組合，投資者從該類投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量，也包括處置基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

126頁第7行

調(diào)整為：金融負債主要包括應(yīng)付賬款、長期借款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、衍生金融負債等。除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。

3.不屬于上述1或2情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述1情形的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對價形成金融負債的，該金融負債應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行會計處理。

企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

126頁倒數(shù)第3行

增加：第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的確認(rèn)和終止確認(rèn)

一、金融資產(chǎn)和金融負債確認(rèn)條件

企業(yè)在成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負債。當(dāng)企業(yè)尚未成為合同一方時，即使企業(yè)已有計劃在未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債。

二、金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。如企業(yè)買入一項期權(quán)，企業(yè)直到期權(quán)到期日仍未行權(quán)，那么企業(yè)在合同權(quán)利到期后應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該期權(quán)形成的金融資產(chǎn)。

2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

1.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。

2.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

3.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。

三、金融負債的終止確認(rèn)

金融負債終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融負債從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負債（或該部分金融負債）。

【例8-6】甲企業(yè)因購買商品于2×18年3月1日確認(rèn)了一項應(yīng)付賬款1 000萬元。按合同約定，甲企業(yè)于2×18年4月1日支付銀行存款1 000萬元解除了相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)，為此，甲企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款1 000萬元終止確認(rèn)。如果按合同約定，該貨款應(yīng)于2×18年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，甲企業(yè)應(yīng)在4月1日支付銀行存款500萬元時，終止確認(rèn)應(yīng)付賬款500萬元，在4月30日支付剩余的貨款500萬元時終止確認(rèn)剩余的應(yīng)付賬款500萬元。

出現(xiàn)以下兩種情況之一時，金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除：

1.債務(wù)人通過履行義務(wù)（如償付債權(quán)人）解除了金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)。債務(wù)人通常使用現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)等方式償債。

2.債務(wù)人通過法定程序（如法院裁定）或債權(quán)人（如債務(wù)豁免），合法解除了債務(wù)人對金融負債（或其一部分）的主要責(zé)任。

126頁倒數(shù)第3行

調(diào)整為：第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的確認(rèn)和終止確認(rèn)

128頁倒數(shù)11行

增加：企業(yè)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計提信用減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前（資產(chǎn)負債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。

144頁倒數(shù)第9行

刪除：第三節(jié)  金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

第十章  或有事項

148頁

將第十章調(diào)整為第九章 職工薪酬及借款費用

第十一章  收入

167頁

刪除：第十一章 債務(wù)重組

第十二章  政府補助

178頁

將第十二章調(diào)整為第十章 或有事項

188頁第3行

增加：二、債務(wù)擔(dān)保

債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險是十分必要的。

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：①企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；②已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；③人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第十三章  所得稅

194頁

將第十三章調(diào)整為第十一章 收入

199頁倒數(shù)第9行

增加：【例11-5】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司。

本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在出庫時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù)：當(dāng)該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，且甲公司是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人時，甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\輸服務(wù)的交易價格確認(rèn)收入。

假定該產(chǎn)品的控制權(quán)不是在出庫時，而是在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司，由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。

200頁第17行

增加：【例11-6】甲公司系增值稅一般納稅人，在2×18年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅稅額為104 000元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；并已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2×18年6月1日銷售實現(xiàn)。

借：應(yīng)收賬款——乙公司904 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104 000

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品640 000

貸：庫存商品——××商品640 000

（2）2×18年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票。

借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 200

貸：應(yīng)收賬款——乙公司45 200

（3）2×18年收到款項。

借：銀行存款858 800

貸：應(yīng)收賬款——乙公司858 800

204頁倒數(shù)14行

刪除：企業(yè)應(yīng)付客戶對價……沖減交易價格。

205頁倒數(shù)12行

增加：如果合同中存在兩項或兩項以上的商品，其銷售價格變動幅度較大或尚未確定，企業(yè)需要采用多種方法相結(jié)合的方式，對合同所承諾的商品的單獨售價進行估計。如企業(yè)可能采用余值法估計銷售價格變動幅度較大或尚未確定的多項可明確區(qū)分商品的單獨售價總和，然后再采用其他方法估計其中包含的每一項可明確區(qū)分商品的單獨售價。企業(yè)采用多種方法相結(jié)合的方式估計合同所承諾的每一項商品的單獨售價時，應(yīng)當(dāng)評估該方式是否滿足交易價格分?jǐn)偟哪繕?biāo)，即企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（或可明確區(qū)分的商品）的交易價格是否能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。如當(dāng)企業(yè)采用余值法估計確定的某單項履約義務(wù)的單獨售價為零或僅為很小的金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該結(jié)果是否恰當(dāng)。

1.分?jǐn)偤贤劭邸?/p>

當(dāng)客戶購買的一組商品中所包含的各單項商品的單獨售價之和高于合同交易價格時，表明客戶因購買該組商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偤贤劭?。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項或多項履約義務(wù)。

同時滿足下列三項條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁椈蚨囗棧ǘ侨浚┞募s義務(wù)：一是企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售；二是企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售；三是歸屬于上述第二項中每一組合的商品的折扣與該合同中的折扣基本相同，并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù)。

有確鑿證據(jù)表明，合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當(dāng)首先在該一項或多項（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏蝗缓笤俨捎糜嘀捣ü烙媶为毷蹆r。

2.分?jǐn)偪勺儗r。

合同中包含可變對價的，該可變對價可能與整個合同相關(guān)，也可能僅與合同中的某一特定組成部分相關(guān)。僅與合同中的某一特定組成部分相關(guān)包括兩種情形：一是可變對價與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，如是否獲得獎金取決于企業(yè)能否在指定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓某項已承諾的商品；二是可變對價與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項（而非全部）商品相關(guān)，如為期兩年的保潔服務(wù)合同中，第二年的服務(wù)價格將根據(jù)指定的通貨膨脹率確定。

同時滿足下列兩項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項履約義務(wù)，或者構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品：一是可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力。二是企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)或該項可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r格的目標(biāo)。

不滿足上述條件的可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，以及可變對價及其后續(xù)變動額中未滿足上述條件的剩余部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾椔募s義務(wù)。對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入。

207頁倒數(shù)第7行

刪除：實務(wù)中……恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出法。

208頁倒數(shù)第8行

增加：對于同一合同下屬于在一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的，通常情況下，企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款，對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

213頁倒數(shù)第10行

增加：下列支出不屬于合同履約成本。

214頁第9行

增加：【例11-26】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司除發(fā)生餐飲、商品材料等成本外，還需要計提固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費用等，這些費用中哪些應(yīng)確認(rèn)為合同履約成本，哪些不能確認(rèn)為合同履約成本。

本例中，甲公司經(jīng)營一家酒店，主要通過提供客房服務(wù)賺取收入，而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足上述資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認(rèn)時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本。此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用，則需要按功能將相關(guān)費用計入管理費用或銷售費用等。

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

第十四章  外幣折算

228頁

將第十四章調(diào)整為第十二章 政府補助

230頁第5行

刪除：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

第十五章  財務(wù)報告

236頁

將第十五章調(diào)整為第十三章 所得稅

239頁倒數(shù)第7行

增加：該差異產(chǎn)生于無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，不確認(rèn)其所得稅影響。

242頁倒數(shù)第8行

刪除：四、特殊交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

247頁第6行

刪除：（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異……均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

248頁倒數(shù)第8行

刪除：（2）對與子公司……計提減值準(zhǔn)備的情況下。

250頁倒數(shù)第3行

刪除：（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

第十六章  會計政策、會計估計變更和差錯更正

258頁

將第十六章調(diào)整為第十四章 外幣折算

260頁第7行

增加：，為此當(dāng)主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)可能需要對記賬本位幣進行變更。

第十七章  資產(chǎn)負債表日后事項

271頁

將第十七章調(diào)整為第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

271頁第10行

調(diào)整為：（一）企業(yè)會計政策選擇和運用的要求

1.企業(yè)應(yīng)在統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。

272頁第11行

增加：（二）企業(yè)會計政策披露的要求

272頁倒數(shù)第11行

刪除：7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。

273頁第2行

刪除：否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務(wù)報告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時發(fā)生困難。

273頁倒數(shù)第4行

調(diào)整為：1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而對其采用新的會計政策。如將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策。

274頁第9行

增加：如財政部2006年2月15日發(fā)布并于2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》對首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及職工薪酬的會計調(diào)整作了如下規(guī)定：對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》預(yù)計負債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。

278頁倒數(shù)13行

刪除：企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。

279頁第12行

調(diào)整為：3.會計估計應(yīng)當(dāng)建立在可靠的基礎(chǔ)上。

會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。如企業(yè)估計固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命……

279頁倒數(shù)第3行

刪除：（8）承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢ξ磳崿F(xiàn)融資收益的分配。

280頁第16行

調(diào)整為：采用新的會計估計。采用未來適用法不需要調(diào)整以前期間的估計金額，也不需要調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。未來適用法的要求如下：

280頁第21行

調(diào)整為：這類會計估計變更的會計處理，需要在變更當(dāng)期進行會計處理，也涉及以后各期需要進行會計處理。

281頁倒數(shù)第4行

增加：如企業(yè)銷售一批商品，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

第十八章  政府會計

284頁

將第十八章調(diào)整為第十七章 資產(chǎn)負債表日后事項

284頁倒數(shù)第8行

刪除：對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。

285頁倒數(shù)第2行

刪除：調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的事項。

287頁第6行

刪除：【例18-4】

第十九章  民間非營利組織會計

298頁

將第十九章調(diào)整為第十五章 財務(wù)報告

299頁倒數(shù)第1行

刪除：比如……清算價值計量。

300頁第12行

刪除：在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的情況下……收入和費用。

300頁倒數(shù)第7行

刪除：但是不具有重要性的項目可以合并列報。

300頁倒數(shù)第4行

刪除：但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。

301頁第5行

刪除：因此在資產(chǎn)負債表上合并列示，

301頁倒數(shù)19行

刪除：但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。這是因為，

301頁倒數(shù)第6行

調(diào)整為：非日常活動產(chǎn)生的損益以同一交易或一組類似交易形成的凈額列示，其不屬于抵銷。非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以凈額列示，對公允反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大，以凈額列示反而更有利于報表使用者的理解。如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置所得扣除該資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)處置費用后的余額列示。

302頁第14行

刪除：此外，在某些情況下，以前期間財務(wù)報表提供的敘述性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端的結(jié)果在上一報告期末尚不確定，至今仍未解決，則企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期披露該法律爭端的詳細情況。使用者可以從上一報告期末存在的不確定事項信息以及關(guān)于當(dāng)期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。

302頁倒數(shù)16行

刪除：例如，企業(yè)在以前期間可能沒有按照可以進行重新分類的方式收集數(shù)據(jù)，并且重新生成這些信息是不切實可行的，則

303頁第16行

刪除：同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，

305頁第6行

增加：需要特別說明的是，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

305頁第12行

刪除：這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

305頁第20行

刪除：通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

此外，對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。如對于自然災(zāi)害損失和保險賠款如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

306頁第4行

刪除5.現(xiàn)金流量表補充資料……不能由母公司或其他子公司正常使用。

309頁第5行

刪除：在經(jīng)濟全球化……某些情況下，

309頁第11行

刪除：我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》中對終止經(jīng)營的列報進行了系統(tǒng)性規(guī)范，以滿足財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息相關(guān)性、及時性需求的增加。

311頁第1行

刪除：合并財務(wù)報表的作用主要有兩個方面……情況的發(fā)生。

315頁第14行

刪除：從母公司的定義可以看出……如基金等。

315頁倒數(shù)16行

刪除：從子公司的定義可以看出……三是

315頁倒數(shù)第2行

刪除：納入合并范圍的特殊情況……剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

316頁倒數(shù)11行

刪除：其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

317頁第7行

調(diào)整為：由多個法人企業(yè)組成的一個會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，

317頁第15行

調(diào)整為：財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，

318頁第17行

刪除：我國外幣財務(wù)報表基本上采用的是現(xiàn)行匯率法。

321頁倒數(shù)12行

調(diào)整為：應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。

321頁倒數(shù)第6行

刪除：如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。

321頁倒數(shù)第1行

調(diào)整為：對于當(dāng)期子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

322頁第2行

調(diào)整為：對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，如果是增加，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“其他綜合收益”“資本公積”等項目；如果是減少，作相反調(diào)整分錄。

323頁倒數(shù)17行

調(diào)整為：包括：（1）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（2）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（3）預(yù)付款項與合同負債；（4）債權(quán)投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，如果劃分為其他類的金融資產(chǎn)，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）其他應(yīng)收款（含應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）與其他應(yīng)付款（含應(yīng)付利息、應(yīng)付股利）。

323頁倒數(shù)12行

調(diào)整為：（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。

在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“信用減值損失”項目。

324頁第10行

調(diào)整為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。

329頁倒數(shù)第8行

調(diào)整為：已實現(xiàn)損益。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的損益，

329頁倒數(shù)第6行

調(diào)整為：同時，在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提（或少計提）的折舊額，因此需要將多計提（或少計提）的折舊額予以抵銷。

335頁倒數(shù)第3行

刪除：合并現(xiàn)金流量表補充資料，既可以以母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后進行編制，也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

336頁倒數(shù)第1行

調(diào)整為：在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金或購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。

340頁第1行

刪除：第七節(jié)  特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理

345頁第11行

將第八節(jié)調(diào)整為第七節(jié)

345頁倒數(shù)第3行

調(diào)整為：（一）公司基本情況

包括公司概況、合并財務(wù)報表范圍等。

（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

包括編制基礎(chǔ)、持續(xù)經(jīng)營等。

（三）重要會計政策及會計估計

包括遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、會計期間、營業(yè)周期、記賬本位幣、同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法、合并財務(wù)報表的編制方法等。

（四）合并財務(wù)報表項目注釋

企業(yè)（母公司）應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合，盡可能以列表形式披露合并財務(wù)報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動的情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序進行披露。

（五）合并范圍的變更

包括非同一控制下企業(yè)合并增減子公司情況、同一控制下企業(yè)合并增減子公司情況等。

（六）在其他主體中的權(quán)益

包括在子公司中的權(quán)益、在子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且仍控制子公司的交易、在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益、重要的共同經(jīng)營、在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益等。

（七）與金融工具相關(guān)的風(fēng)險

（八）公允價值的披露

包括以公允價值計量的資產(chǎn)和負債的期末公允價值、持續(xù)和非持續(xù)第一層次公允價值計量項目市價的確定依據(jù)、持續(xù)和非持續(xù)第二層次公允價值計量項目以及采用的估值技術(shù)和重要參數(shù)的定性及定量信息、持續(xù)和非持續(xù)第三層次公允價值計量項目以及采用的估值技術(shù)和重要參數(shù)的定性及定量信息、持續(xù)的第三層次公允價值計量項目以及期初與期末賬面價值間的調(diào)節(jié)信息和不可觀察參數(shù)敏感性分析、持續(xù)的公允價值計量項目、本期內(nèi)發(fā)生各層級之間轉(zhuǎn)換的原因及確定轉(zhuǎn)換時點的政策、本期內(nèi)發(fā)生的估值技術(shù)變更及變更原因、不以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值情況等。

（九）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

包括本企業(yè)的母公司情況、本企業(yè)的子公司情況、本企業(yè)合營和聯(lián)營企業(yè)情況、其他關(guān)聯(lián)方情況、關(guān)聯(lián)交易情況、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項、關(guān)聯(lián)方承諾等。

（十）股份支付

包括股份支付總體情況、以權(quán)益結(jié)算的股份支付情況、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付情況、股份支付的修改和終止情況等。

（十一）承諾及或有事項

包括重要承諾事項、或有事項等。

（十二）資產(chǎn)負債表日后事項

包括重要的非調(diào)整事項、利潤分配情況、銷售退回、其他資產(chǎn)負債表日后事項說明等。

（十三）其他重要事項

包括前期會計差錯更正、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、年金計劃、終止經(jīng)營、分部信息、其他對投資者決策有影響的重要交易和事項等。

（十四）母公司財務(wù)報表主要項目注釋

企業(yè)（母公司）應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合，盡可能以列表形式披露母公司個別財務(wù)報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動的情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照母公司個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表、個別現(xiàn)金流量表、個別所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序進行披露。

（十五）補充資料

包括當(dāng)期非經(jīng)常性損益明細表、凈資產(chǎn)收益率及每股收益、境內(nèi)外會計準(zhǔn)則下會計數(shù)據(jù)差異等。

348頁倒數(shù)第2行

將第九節(jié)調(diào)整為第八節(jié)

第二十章

376頁

將第二十章調(diào)整為第十八章 政府會計

391頁第18行

調(diào)整為：評估價值（以持有的科技成果取得長期股權(quán)投資并且按規(guī)定通過協(xié)議定價、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等方式確定價格的，按照以上方式確定的價格）加上支付的補價或減去收到的補價，

392頁倒數(shù)16行

增加：收到現(xiàn)金股利或利潤時，通常，在財務(wù)會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；同時在預(yù)算會計中，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“投資預(yù)算收益”科目。

392頁倒數(shù)11行

增加：事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，且被投資單位編制合并財務(wù)報表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權(quán)益變動為基礎(chǔ)，計算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進行相關(guān)會計處理。

第二十一章

409頁

將第二十一章調(diào)整為第十九章民間非營利組織會計

409頁倒數(shù)第2行

刪除：適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

410頁第11行

刪除：。在《民間非營利組織會計制度》發(fā)布前，我國并沒有專門針對民間非營利組織的會計制度，從而導(dǎo)致民間非營利組織在會計實務(wù)工作中各行其是。

424頁倒數(shù)15行

刪除：《會計法》規(guī)定……書面文字報告。