?2022年10月自考00157管理會計(一)章節(jié)復(fù)習(xí)資料5

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2022年10月自考00157管理會計(一)章節(jié)復(fù)習(xí)資料5

第十二章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營下可能達到的成本。

一、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：

（一）便于企業(yè)編制預(yù)算。

（二）用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。

（五）為進行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎(chǔ)。

（六）進和簡化產(chǎn)品成本的計算

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

（一）基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：是以實施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定基一基本年度的實際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個時期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進行比較。（實際中很少采用）

（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在最好的經(jīng)營管理條件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實際發(fā)生的成本應(yīng)達到現(xiàn)有條件理想的最低限度。不允許任何浪費存在，這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達到，很少采用。

（三）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。可以采用企業(yè)過去較長時期內(nèi)實際數(shù)據(jù)的平均值，并估計未來的變動趨勢。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本的實現(xiàn)既不是輕而易舉，又不高不可攀，所以得到了最廣泛的應(yīng)用。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目組成的。

（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)X材料的標(biāo)準(zhǔn)單價

（二）直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：

小時標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時X小時標(biāo)準(zhǔn)工資率

（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本：

A：變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動性制造費用預(yù)算總數(shù)/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時X每工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

B：固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

固定性制造費用每工時的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用預(yù)算總額/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時X每工時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率

四、成本差異分析

不利差異是指實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。

有利差異是指實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。

（計算略）

五、成本差異的帳務(wù)處理

大體上有三種方法

（一）如果實際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本這中按比例分析。

（二）各種成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異帳戶中累積下來，直到年底，才將當(dāng)年累積的各種成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn)。如果成本差異為數(shù)過大，就要按比例在銷售成本、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品帳戶之間分?jǐn)?；如果成本差異為?shù)不大，可以全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷貨成本帳戶。

（三）如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。

第一節(jié)概述

一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”

基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。

責(zé)任會計是以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。包括以下幾個方面：1、各個責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。3、各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。5、一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。6、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的住處懼，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進行。

第二節(jié)不同類型的責(zé)任中心責(zé)任會計的主要特點

一、成本（費用）中心責(zé)任會計：一個責(zé)任中心，如果只鄭重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣講師的收，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費用中心。成本（費用）中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際發(fā)生的成本（費用）同其“責(zé)任預(yù)計”所確定的預(yù)計數(shù)進行對比來實現(xiàn)的。成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”人微言輕評價和考核的依據(jù)；費用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先近期編制“費用彈性預(yù)算”，人微言輕評價和考核實際費用水平的驚訝。成本中心與費用中心的區(qū)別在于：成本會計提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。

成本中心業(yè)績評價報告是以可控制成本作為重點。

成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志的分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。

變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。

由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。一般地說，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進行具體分析。

間接成本如果采用不正確的方法進行分配，對于受分配的部門來說，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會計的要求，采用下確的方法進行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。

“二重分配法”并一律按預(yù)計分配率分配。做法：1、維修部門將維修成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分2、維修部門的固定成本按其各個服務(wù)對象對各種服務(wù)的政黨需用量的比例（事先確定的固定比例）進行分配3、維修部門的變動成本按各月為各有關(guān)部門實際提供的維修小時分配。受分配的維修成本中的固定成本，是由其對維修服務(wù)的政黨需用量所決定，而受分配的維修成本中的變動成本，則由其各月實際“耗用”維修小時多少所決定，不受維修部門的費用節(jié)約、超去或其他部門“耗用”維修小時多少的影響，因而各部門受分配的維修成本，就基本上由不可控變成可控了。

二、利潤中心責(zé)任會計對生產(chǎn)經(jīng)營中獨立性較大內(nèi)部單位，例如能獨立生產(chǎn)并自選對外銷售最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣講師的收入，并進一步將收與成本對比，考核其利潤。這一類責(zé)任中心，稱為利潤中心。利潤中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際實現(xiàn)的利潤同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計利潤數(shù)進行對比，進而對差異形成的原因和責(zé)任進行具體剖析，借以對其經(jīng)營上的得失和有關(guān)人員的是非功過作出較全面而正確的評價。

十一、投資中心責(zé)任會計某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進一步將其中獲得的利潤和所戰(zhàn)勝的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心。

投資利潤率=經(jīng)營凈利潤/經(jīng)營資產(chǎn)

=（經(jīng)營凈利潤+利息費用）/經(jīng)營總資產(chǎn)

=經(jīng)營凈利潤/經(jīng)營凈資產(chǎn)

上式中的經(jīng)營凈利潤，是指稅后利潤；經(jīng)營資產(chǎn)可按經(jīng)營總資產(chǎn)計算，也可按經(jīng)營凈資產(chǎn)計算。

“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。

把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的驚訝，可以鼓勵投資中心負(fù)責(zé)人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個企業(yè)目標(biāo)趨于一致。

第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題

一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

在前一類責(zé)任中心之間以‘“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計分配變法計算。

直接以市場價格人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，實行起來也可能會碰到一些實際困難，如市場價格往往變動較大。

為解決這一類的矛盾，有關(guān)單位也可以政黨的市場價格為基礎(chǔ)，定期進行協(xié)商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經(jīng)過協(xié)商的市場價格，人微言輕內(nèi)部計價、結(jié)算的依據(jù)。

在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒有現(xiàn)成的政黨的市場價格可資利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。利用成本加成法。

所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。

二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

從經(jīng)營決策的觀點看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，應(yīng)有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個單位的“目標(biāo)一對敵。

從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻毛益作為定價的基礎(chǔ)。

從長期的觀點看，顯實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個不可忽視的重要因素。

應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營決策的需要。

第四節(jié)具有中國特色的責(zé)任會計的主要特點

從50年代就開始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算；60年代，又開始推行與目標(biāo)管理相類似的資金、成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責(zé)任會計的雛形。

一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任體系相結(jié)合。

二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。

三、新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟責(zé)任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。

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