高級會計(jì)實(shí)務(wù)考試案例分析（21）

【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下。

（1）X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實(shí)際耗用總量為51萬件，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬件：3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件。考慮到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本。

（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費(fèi)用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。

（3）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈，A、B、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門。

2.根據(jù)資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。

3.根據(jù)資料（2），基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。

4.結(jié)合資料（3），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。

【正確答案】

1、正確答案：

①直接材料數(shù)量差異=（51-50）×100=100（萬元）

直接材料價(jià)格差異=51×（105-100）=255（萬元）

②直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。

2、正確答案：

增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確。b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值。c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代的】。

3、正確答案：

檢驗(yàn)。

理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

4、正確答案：

主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果。②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場競爭力。③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

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