高級會計實務考試案例分析（10）

【案例分析】甲公司是一家從事電腦及手機等電子配件產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務的公司，于2020年在上海證券交易所上市。2020年初，甲公司管理層召開風險管理和內(nèi)部控制專題和研討會，就組織架構(gòu)、風險管理及內(nèi)部控制的問題進行重點討論。會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）組織架構(gòu)方面。明確規(guī)定股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設置、職責權(quán)限等，確保企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；對于企業(yè)的重大決策、重大項目安排、重要人士任免及大額資金運作等，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，無論企業(yè)的董事長還是總經(jīng)理均不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。

（2）風險管理方面。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競爭的加劇，電腦及手機等電子產(chǎn)品的價格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價格也在不斷下降。為保持收入的增長，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量。②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問題，導致其供應的手機產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故，給消費者造成了人身傷害，消費者就有關(guān)賠償問題對甲公司提起了訴訟。為防止類似事件的再次發(fā)生，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測頻率和檢驗標準，對出廠產(chǎn)品進行更為嚴格的把控。③甲公司的配件產(chǎn)品遠銷海外各國，與這些企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動使得公司的收益也不斷變化。甲公司計劃采用購買金融衍生品的方式，以應對匯率變動帶來的損失。

（3）內(nèi)部控制方面。為進一步完善內(nèi)部控制，公司管理層針對存在重大風險隱患的業(yè)務采取了以下控制措施：①根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式，合理選擇采購方式。若驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，負責驗收的機構(gòu)或人員應及時報告，查明原因并及時處理。②對于擔保項目不符合法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的；已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；擔保申請人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，不得為其提供擔保。③加大研發(fā)投入，促進技術(shù)更新?lián)Q代，公司要求對于核心的研發(fā)人員如尚未與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，則要與其簽訂競業(yè)限制協(xié)議，防止核心技術(shù)的流失。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

根據(jù)資料（2），簡述從風險的內(nèi)容角度劃分，可分為哪些風險？指出甲公司將面臨的風險類型。

根據(jù)資料（2），逐項指出甲公司采取的風險策略的具體類型，并分別說明理由。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3），逐項指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當之處，如存在不當之處，說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

制衡性原則和重要性原則。

2、正確答案：

（1）從企業(yè)風險的內(nèi)容角度劃分，可以分為：戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。

（2）甲公司面臨的是市場風險、法律風險和運營風險。

3、正確答案：

（1）風險降低中的風險轉(zhuǎn)換。

理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風險轉(zhuǎn)換成另一種風險，使得總體風險在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式，提高產(chǎn)品銷量，將產(chǎn)品賣不出去的風險轉(zhuǎn)換為賬款無法回收的風險。

（2）風險降低中的風險控制。

理由：控制風險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風險事件發(fā)生時的損失或降低風險事件發(fā)生的概率的目的。

或：通過提高產(chǎn)品檢測頻率和檢驗標準，控制風險發(fā)生的可能性。

（3）風險分擔中的風險對沖。

理由：采取各種手段，引入多個風險因素或承擔多個風險，使得這些風險能夠互相對沖，也就是使這些風險的影響相互抵消。

或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率變動的風險。

4、正確答案：

（1）不存在不當之處。

（2）存在不當之處。

理由：企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估和審批環(huán)節(jié)應當回避。而非一律不得為關(guān)聯(lián)方提供擔保。

（3）存在不當之處。

理由：企業(yè)應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

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