2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱：第三章

2021年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱：第三章

第三章  企業(yè)全面預(yù)算管理

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【基本要求】

（一）掌握全面預(yù)算的編制方法，熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程

（二）掌握全面預(yù)算分析要點(diǎn)、掌握預(yù)算分析方法

（三）熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點(diǎn)，掌握利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法

（四）熟悉全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

（五）熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則

（六）熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵、原則與程序

（七）了解全面預(yù)算管理的含義、內(nèi)容、功能、原則與流程

（八）了解全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境，熟悉全面預(yù)算管理的組織體系

（九）了解全面預(yù)算考核的原則與程序，熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)  全面預(yù)算管理概述

一、全面預(yù)算管理的含義與內(nèi)容

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。在預(yù)算管理前冠以“全面”二字，主要有以下三層含義：預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、全面預(yù)算管理的功能、原則與流程

全面預(yù)算管理主要包括四個(gè)方面功能：規(guī)劃與計(jì)劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評(píng)價(jià)功能。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則和權(quán)變性原則等。全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。

三、全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)。

（二）業(yè)務(wù)計(jì)劃

業(yè)務(wù)計(jì)劃，是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

（三）組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的較高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要包括股東（大）會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)。

全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作。

全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

（四）內(nèi)部管理制度

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度內(nèi)部審計(jì)制度、績效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)。

（五）信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。

四、全面預(yù)算管理層級(jí)

一般情況下，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級(jí)與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)相一致。企業(yè)內(nèi)部層級(jí)不同，全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點(diǎn)也不同。

第二節(jié)  全面預(yù)算編制

一、全面預(yù)算編制概述及預(yù)算編制中的主要風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。

不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

二、全面預(yù)算目標(biāo)的確定

（一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則

實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：先進(jìn)性原則、可行性原則、適應(yīng)性原則、導(dǎo)向性原則、系統(tǒng)性原則。

（二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素

確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素：出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期、以前年度實(shí)際經(jīng)營情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。

（三）預(yù)算目標(biāo)的確定方法

常見的利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。

利潤增長率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。

比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法。營業(yè)收入利潤率、成本利潤率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤。

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。

標(biāo)桿法是以企業(yè)歷史較高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤預(yù)算目標(biāo)的一種方法。

本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系。

三、全面預(yù)算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實(shí)務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個(gè)極端之間，即混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

四、全面預(yù)算的編制流程

實(shí)務(wù)中，集團(tuán)層面編制全面預(yù)算，通常采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

五、全面預(yù)算的編制方法

常見的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等。

第三節(jié)  全面預(yù)算執(zhí)行

一、全面預(yù)算執(zhí)行概述及預(yù)算執(zhí)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。預(yù)算控制，是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)。預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。

預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算分析

（一）全面預(yù)算分析的流程

預(yù)算分析流程一般包括確定分析對(duì)象、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、收集數(shù)據(jù)、計(jì)算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報(bào)分析報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（二）全面預(yù)算分析的方法

常見的預(yù)算分析方法主要差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析和多維分析等。

三、全面預(yù)算控制

（一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的全過程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）全面預(yù)算控制的方式

全面預(yù)算控制方式主要包括：當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制；總額控制與單項(xiàng)控制；絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制；剛性控制與柔性控制；預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制與預(yù)算外審批控制；系統(tǒng)在線控制與手工控制。

（三）全面預(yù)算控制的原則

全面預(yù)算控制的原則主要包括：加強(qiáng)過程控制；突出管理重點(diǎn)；剛性控制與柔性控制相結(jié)合；業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。

四、全面預(yù)算調(diào)整

（一）全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵

全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件。

（二）全面預(yù)算調(diào)整的原則

全面預(yù)算調(diào)整的原則主要包括：預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

（三）全面預(yù)算調(diào)整的程序

由于市場環(huán)境、政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)等主要程序。

第四節(jié)  全面預(yù)算考核

一、全面預(yù)算考核的含義及預(yù)算考核中的主要風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算考核是指通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)與約束、提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容。

預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

二、全面預(yù)算考核的原則

全面預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公開公平公正、總體優(yōu)化原則等。

三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容

全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核、對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核。

四、全面預(yù)算考核的程序

（一）制定預(yù)算考核管理辦法

（二）確認(rèn)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告

（四）組織考核、撰寫考核報(bào)告、發(fā)布考核結(jié)果