什么情況下做待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅？

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是指一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算。

一、具體情況

1、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)企業(yè)某期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于其進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，就意味著有部分進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有被抵扣完。這部分未抵扣的稅額就會(huì)形成待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在以后的納稅期間繼續(xù)抵扣。

2、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，在不動(dòng)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，需要分兩年進(jìn)行抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，這部分未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)形成待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人

對(duì)于實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在交叉稽核比對(duì)期間，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)形成待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、取得尚未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，但尚未進(jìn)行用途確認(rèn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未認(rèn)證，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額暫時(shí)不能從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理。待認(rèn)證或稽核比對(duì)無(wú)誤后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行抵扣。

二、管理與核算

1、管理要求：企業(yè)應(yīng)建立健全待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的管理制度，確保取得的增值稅扣稅憑證真實(shí)、合法、有效，并及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免漏計(jì)或多計(jì)。

2、核算方法：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記相關(guān)科目（如“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等）。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)為可抵扣時(shí)，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目